Amnistie fiscale
L'amnistie fiscale, dont les détails d'exécution figurent dans les rubriques suivantes, est entrée en vigueur le 1er janvier 2010. Cette amnistie simplifie le rappel d'impôt en cas de succession et introduit la dénonciation spontanée non punissable.
Elle prévoit que les contribuables ayant soustrait à l'impôt qui se dénoncent spontanément pour la première fois échapperont aux poursuites pénales et donc à l'amende. Ils devront cependant s'acquitter des impôts dus et des intérêts moratoires, ceci pour les périodes fiscales non prescrites (dix ans au maximum pour les personnes physiques et morales et trois ans dans le cadre d'une succession).
Dénonciation spontanée non punissable (amnistie individuelle pour les personnes physiques et morales)
Principe
En cas de dénonciation spontanée, le rappel d'impôt et les intérêts moratoires seront prélevés au maximum sur les dix dernières périodes fiscales. La première fois, le contribuable ne fera l'objet d'aucune poursuite pénale (pas d'amende), à condition que les autorités fiscales n'aient pas encore connaissance de la soustraction d'impôt et que la dénonciation soit véritablement spontanée et complète.
Devoir de collaborer
En outre, pour pouvoir bénéficier de l'impunité, la personne devra collaborer sans réserve avec l'administration pour déterminer le montant du rappel d'impôt et s'efforcer d'acquitter son dû. Le rappel d'impôt et les intérêts moratoires restent donc dus; seules les poursuites pénales sont abandonnées.
Dénonciation spontanée ultérieure
Toute dénonciation spontanée ultérieure sera punie d'une amende correspondant au cinquième (20%) de l'impôt soustrait, comme c'est déjà le cas aujourd'hui.
En effet, une seule dénonciation spontanée non punissable est admise dans l'existence d'une personne physique ou morale.
Procédure
La dénonciation spontanée peut être déposée par la personne contribuable, par ses organes ou ses représentants ainsi que par les personnes qui ont concouru à la soustraction (instigateurs, complices, participants, etc…). Ni les changements de raison sociale, ni le déplacement du siège en Suisse, ni la fusion ne peuvent avoir pour effet de permettre à une personne morale de bénéficier deux fois du régime de la dénonciation spontanée non punissable.
Rappel d'impôt simplifié pour les héritiers
Le rappel d'impôt et les intérêts moratoires ne seront prélevés que sur les trois périodes fiscales précédant le décès. La procédure simplifiée ne pourra toutefois être invoquée que si les autorités fiscales n'avaient pas encore connaissance de la soustraction d'impôt du ou de la défunt·e, si les héritiers apportent un soutien sans réserve à l'administration pour déterminer les éléments non déclarés et s'ils s'efforcent d'acquitter le rappel d'impôt.
Le rappel d'impôt simplifié s'appliquera aux successions ouvertes après l'entrée en vigueur des modifications de la loi (1er janvier 2010). Il pourra être demandé par tout·e héritier·ère, par l'exécuteur·trice testamentaire ou par l'administrateur·trice de la succession.
Pour celui ou celle qui, en sa qualité d'héritier·ère, de représentant·e des héritier·ère·s ou d'exécuteur·trice testamentaire a dissimulé ou distrait des biens successoraux dans la procédure d'inventaire se dénonce spontanément et pour la première fois, il est renoncé à la poursuite pénale (pas d'amende), à condition que ledit inventaire ne soit pas entré en force, qu'aucune autorité fiscale n'ait connaissance de l'infraction et que la personne concernée collabore sans réserve avec l'administration.
Bases légales
Sur le plan fédéral
Loi fédérale sur l'impôt fédéral direct (LIFD) du 14 décembre 1990
Sur le plan cantonal
Loi sur les contributions directes (LCdir) du 21 mars 2000
